Синтетический учет поступления и выбытия нма. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счете 04«Нематериальные активы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.

Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04-2 «Деловая репутация»;

04-3 «Прочие объекты».

Основные виды поступления нематериальных активов:

Их приобретение;

Создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

Приобретение на условиях обмена;

Поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

Безвозмездное поступление;

Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08«Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04«Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08«Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98«Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04«Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2«Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91«Прочие доходы и расходы».

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.

Аналитический учет по счету 04«Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08. Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" | Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" |

Дебет счета 04 "Нематериальные активы" | Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"|

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 "Нематериальные активы".

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов.

Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Тема 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

2. Синтетический учет нематериальных активов

Учет НМА ведется по их видам и отдельным объектам на основе документов, аналогичных основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.п.), основанием для составления акта приемки служат такие документы, как патенты, договора купли-продажи свидетельства и т.д.

Синтетический учет НМА ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА – это стоимость приобретения и создания, включающая все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию.

Все нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия к учету. Однако порядок определения этой стоимости зависит от способа поступления нематериального актива в организацию.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на их создание или изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Первоначальная стоимость нематериальных активов, которые получены безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Поступление НМА может осуществляться в виде:

1) вклада в уставный капитал по согласованной оценке учредителей (Д 08 К 75, Д 04 К 08);

2) безвозмездного получения (Д 08 К 98, Д 04 К 08, Д 98 К 91 по мере начисления амортизации), для целей налогообложения включаются в состав налогооблагаемой прибыли, принимаются по рыночной стоимости, но не ниже, чем у передающей стороны;

04-1 "Объекты интеллектуальной собственности";

04-2 "Деловая репутация";

04-3 "Прочие объекты".

На счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по нематериальным активам.

Основные виды поступления нематериальных активов:

Их приобретение;

Создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

Приобретение на условиях обмена;

Поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

Безвозмездное поступление;

Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" │

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" │

Дебет счета 04 "Нематериальные активы" │

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" │

При начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета учета затрат, на которые относится начисленная амортизация (счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредитуют счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Товарищ, внесший нематериальные активы в качестве вклада по договору о совместной деятельности, также отражает их в составе финансовых вложений. Однако оценивает нематериальные активы он по остаточной, а не по согласованной стоимости.

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора (государственного (муниципального) контракта), предусматривающего приобретение (отчуждение) в пользу Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования, учреждения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (на средство индивидуализации) либо в ином установленном законодательством порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов признается сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология и т.п.).

В целях организации и ведения аналитического учета каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах учета. Инвентарный номер, присвоенный объекту нематериального актива, сохраняется за ним на весь период его учета.

Инвентарные номера выбывших (списанных) инвентарных объектов нематериальных активов вновь принятым к учету объектам нефинансовых активов не присваиваются.

Объекты нематериальных активов учитываются на счете 010200 000 "Нематериальные активы", содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета, согласно п. 37 Инструкции № 157н (20, 30, 40), и аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

Счет 0 102 00 000 – активный. Его структура представлена в табл. 5.3.

Таблица 5.3. Структура счета 010200000 "Нематериальные активы"

Аналитические группы синтетического счета 010200 000	Аналитические виды в разрезе каждой группы синтетического счета 010200 000
010220 000 "Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения"		320 – увеличение стоимости 420 – уменьшение стоимости
010230 000 "Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения"	Аналитические счета формируются организацией самостоятельно
010240 000 "Нематериальные активы – предметы лизинга"	Аналитические счета формируются организацией самостоятельно

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе с учетом требований законодательства РФ, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, налогового законодательства РФ по раскрытию информации о нематериальных активах учреждения, устанавливать в составе рабочего плана счетов аналитические коды видов синтетического счета объекта учета.

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

В целях контроля соответствия учетных данных по объектам нематериальных активов, формируемых материально ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов учреждения составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.

Синтетический счет 0102 00 000 "Нематериальные активы" отражает факты хозяйственной жизни с нематериальными активами (табл. 5.4). По дебету данного счета признается объект нематериальных активов, когда в учреждении имеется уверенность в том, что все затраты собраны и стоимость сформирована. В противном случае при возникновении необходимости еще формировать стоимость объекта, т.е. когда еще не все затраты осуществлены, при приобретении объекта нематериальных активов используется счет счета 010632 320 "Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения". Как правило, возникновение затрат на приобретение объектов нематериальных активов отражается по дебету счета 010632320 "Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения", а затем в сумме всех затрат на приобретение (первоначальная стоимость) списывается с кредита счета 010632 320 в дебет счета 010200000 "Нематериальные активы". Отметим, что операции по дебету и кредиту счетов 010632320 и 010642 320 отражаются с КОСГУ 320, так как кредит счета 010600000 отражает информацию по приобретению нематериальных активов (признание актива).

В некоторых случаях формирование первоначальной стоимости осуществляется по дебету счета 010200000 "Нематериальные активы" без применения счета 010632 320. К таким операциям относятся:

– принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных нематериальных активов, приобретенных без дополнительных затрат;
– оприходование излишков объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации;
– внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между материально ответственными лицами в учреждении.

Операции по учету объектов нематериальных активов оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных учетных документов (табл. 5.5 и 5.6).

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учет операций по поступлению объектов нематериальных активов ведется:

– в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов – в части операций принятия к учету объектов нематериальных активов по сформированной первоначальной стоимости, операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости нематериальных активов на сумму фактических затрат по их модернизации;
– в Журнале по прочим операциям – по иным операциям поступления объектов нематериальных активов.

Таблица 5.4.

Счет 010200000 "Нематериальные активы"

Сн – Первоначальная (балансовая) стоимость нематериальных активов на начало отчетного периода Принятие к учету объектов нематериальных активов (в том числе работ по модернизации, достройке, реконструкции, дооборудованию объектов нематериальных активов) по первоначальной стоимости; оприходование объектов нематериальных активов по фактической стоимости, внутреннее перемещение объектов нематериальных активов, принятие к учету нематериальных объектов – предметов лизинга, сумма положительной переоценки нематериальных активов	Внутреннее перемещение объектов нематериальных активов в учреждении; безвозмездная передача нематериальных активов; списание объектов нематериальных активов с баланса при их реализации, нематериальных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, вследствие хищений и иных потерь; вложение объектов нематериальных активов в уставный капитал организаций; отрицательная переоценка стоимости нематериальных активов
Оборот по дебету
	Оборот по кредиту
Ск – Первоначальная (балансовая) стоимость нематериальных активов на конец отчетного периода

Таблица 5.5. Первичные документы, которыми оформляется поступление, нематериальных активов, их внутреннее перемещение

Таблица 5.6.

	Первичные документы, которыми оформляется выбытие нематериальных активов
	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003)
	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033)
	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001)
	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)